الغش في القوائم المالية مصدر أذى لمهنة المراجعة

قراءة: عبدالله صالح الشماسي

الغش بالقوائم المالية مصدر أذى لمهنة المراجعة والمحاسبة ويأتي بأشكال وصور مختلفة. بعد دراسة مئات من حالات الغش يمكننا تعلم الكثير الذي يمكن ان يساعد المحاسبين القانونيين في اكتشاف هذه العمليات والافعال غير المشروعة. ان الجانب الحيوي بالنسبة لاكتشاف الغش يتعلق بقدرة المراجعين على توجيه الأسئلة المناسبة وما يترتب على عدم طرحه لتلك الاسئلة. وحيث ان اغلبية المراجعين لم يتلقوا تدريبا نظاميا على كيفية اجراء المقابلات. فان هذه القراءة للسيد جوزيف تي. ولس العضو بمجمع المحاسبين القانونيين الامريكي ومؤسس مجلس ادارة فاحصي الغش المعتمدين والذي يركز على امور اساسية هي: كيفية تناول موضوع الغش مع العميل، وانواع الاسئلة التي يمكن ان يطرحها المراجع.
والملاحظ ان جميع من ارتكبوا عمليات الغش بالقوائم المالية هم من كبار الموظفين التنفيذيين. وحسب احدى دراسات  COSO عام 1999م، فان هذا نموذج متوقع: في ثلاثة ارباع الحالات، يقوم المدير التنفيذي الاول بتخطيط وتنسيق عملية الغش، وهو بالضرورة يحتاج الى توريط المدير المالي الاول ايضا.
ولاكتشاف الغش بالقوائم المالية ولمنع حدوثه فان المراجع الجيد يجب ان يكون على استعداد لسؤال مديري الشركة التنفيذيين بعض الاسئلة العميقة جدا عن الموضوع، دون ان تنطوي على اتهام - وهو مفهوم يطلق عليه "الاستفسار الحريص الماهر افضل اسلوب يمكن اتباعه في عملية المراجعة".
ان توجيه الاسئلة هو الاسلوب الاكثر فاعليه بالنسبة لعملية المراجعة. وبالرغم من عدم توفر ارقام فعلية، الا ان الخبراء يزعمون ان 80% من مجموع عمليات الغش يتم اكتشافها من خلال اخباريات او شكاوى، مقابل 20% لكافة الطرق الاخرى، بما في ذلك الاشراف الاداري وعمليات المراجعة. ويجب الا نندهش لذلك. فالغش بطبيعته، يسهل اخفاؤه ويصعب اكتشافه. وطرق تغطية هذه الجرائم كثيرة ومتنوعة. ولكن ذلك لا يعني عدم توفر مفاتيح للحل عندما يرتكب احد الاشخاص بالمنشأة عملية غش ان افضل المفاتيح لا تاتي عادة من السجلات بل من الاشخاص الذين يعملون على هذه السجلات.
بالنسبة للحالات التي تنطوي على غش تقوم به الادارة، فالمعتاد ان يقوم المدير التنفيذي الاول بتوجيه مرؤوسيه للقيام بالعمل القذر. وهذا يعني ان اقرب مساعدي المدير التنفيذي الاول يكونون عادة على علم بنية ارتكاب غش بالقوائم المالية. بينما نجد من ناحية اخرى ان الموظف الذي يقوم بعملية اختلاس من الشركة عادة ما يقوم بتلك العملية بمفرده. الا ان هذا المختلس يقوم بعد ذلك وعلى نحو ملحوظ بانفاق اموال لم يكتسبها، وفي العادة يعلم الاشخاص الآخرون بالشركة بالموضوع.
وعلى الرغم من ان فوائد الاستفسار الحريص الماهر تتصف بالوضوح، الا ان بعض المحاسبين القانونيين لا يرغبون في توجيه اسئلة حول عمليات الغش لواحد من ثلاثة اسباب: فهم يعتقدون اولا بانها ستثير استياء الاشخاص الموجه اليهم هذه الاسئلة عن مثل هذه الامور الحساسة، ومن الممكن ثانيا ان تؤدي هذه الاسئلة الى متاعب قانونية، وثالثا لن يتلقوا اجابات صادقة عن هذه الاسئلة.
الخيار مقابل الحقيقة
في الواقع لن يحدث في معظم الحالات اي استياء عند السوال عن الغش، اذا تم ذلك بطريقة سليمة. فيجب اولا تأكيد طبيعة السؤال. فاذا فهم الشخص سبب طرحك للسؤال فمن المرجح الاستياء من ذلك.
ان احتمال الدخول في مشاكل قانونية بسبب توجيه الاسئلة ليس امرا حقيقيا فكل انسان يحق له ان يسأل اي شخص عن اي شيء بشرط ان تؤمن له مصلحة مشروعية، وان تكون المقابلة محصورة في توجيه اسئلة قد تتم في مقابلة وفي ظروف سرية ومعقولة. وبالطبع يجب ان تكون المقابلة طوعية.
والنظر الى الموضوع من ناحية عملية، فإن احتمال الدخول في مشاكل قانونية يكون اكبر بالنسبة لمراجع هذه الايام اذا تجنب توجيه اسئلة معلقة بالغش. ففي قاعة المحكمة حيث توجه لك تهم الاخفاق في تنفيذ عملية المراجعة فمن الارجح الا تتعاطف هيئة المحكمة مع القول بانك تجنبت توجيه اسئلة قاسية حتى لاتجرح مشاعر اي شخص. وان فشل الحصول على اجوبة قد كلف مكاتب المراجعة ذات العلاقة مئات الملايين من الدولارات.
كما ان من الخيال ايضا الاعتقاد بان الاشخاص الموجهة اليهم الاسئلة لن تكون اجاباتهم صادقة، فان غالبيتهم ستكون اجاباتهم صادقة. وعلى الرغم من ان الجميع يكذبون بشأن الأشياء الصغيرة، الا ان الامر يختلف عندما يكون الموضوع كبيرا فالناس لا يحبون ان يكتشف انهم كاذبون في الامور المهمة، ويتفادون هذا الخطر بمحاولة تجنب الاجابة. وهو رد فعل غريزي قوي لدرجة ان كثيراً من الافراد يعترفون اراديا، بسلوكهم غير المشروع بدلا من ان يتم اكتشاف انهم كاذبون.
الأسلوب المباشر لاكتشاف الغش
بناء على معلوماتنا عن عمليات الغش بالقوائم المالية هناك على الاقل اربعة اشخاص بالشركة يلزم ان تستجوبهم بكل عناية: المدير التنفيذي الاول، المدير المالي الاول ومساعديهما. ويجب توثيق هذه المقابلات باوراق العمل. ونظرا لانه من الواضح انه يجب ان تحصل على دعم كامل من الادارة لاجراء مقابلات تتعلق بعمليات الغش، فمن الافضل ان تبدأ بالوظائف العليا.
والغش من المواضيع الحساسة، يفضل ان يتم عرضه في نهاية مناقشة اخرى: فمثلا، عندما تبدأ عملية مراجعة، فمن الطبيعي ان تتحدث مع المدير التنفيذي الاول عن طبيعة ونطاق اعمال المراجعة. وبعد اكتمال هذه المناقشة وتوطيد العلاقة بينكما بعض الشيء فانه يكون من المناسب الحديث عن موضوع الغش.
الأسئلة التي توجه للمدير التنفيذي الاول
يشكل خبراء اجراء المقابلات اسئلتهم بحيث تبدأ بالاسئلة العامة وتتدرج الى الاسئلة المحددة ومن الاسئلة السهلة الى الصعبة. والاسئلة الحساسة يجب تصميمها قبل توجيهها. ومن بين الاسئلة التي يلزم ان يقوم المراجعون بتوجيهها ما يلي:
ربما تكون على علم بانه مطلوب، هذه الايام، من المحاسبين القانونيين تقدير مخاطر عمليات الغش الجوهرية عند مراجعة اي شركة من الشركات، وليس شركتكم فقط، لذلك فاننا نحتاج الى ان نوجه اليكم ولموظفين آخرين بعض الاسئلة المحددة جدا بخصوص هذا الموضوع. هل تفهم ما اقصده "انتظر الحصول على رد فعل مؤيد قبل الاستمرار. فاذا تبين لك وجود ممانعة من جانبه، فاحسم الموضوع في هذه المرحلة).
هل تعتقد بان الغش يشكل مشكلة للعمل التجاري عموماً؟ (كسر حاجز التحفظ).
كيف تقارن شركتكم مع الشركات الاخرى بالنسبة لموضوع الغش (كسر حاجز التحفظ. وفي كثير من الاحيان سوف يقول المدير التنفيذي ان شركته هي الأفضل).
ما هي انواع الغش التي ارتكبها ضد شركتكم الموظفون او المسؤولون النفيذيون في الماضي؟ (المعلومات التاريخية تساعد في تقدير مخاطر عمليات الغش الحالية).
ما هي انواع الغش التي يرتكبها حاليا الموظفون او الادارة ضد الشركة؟
اننا كمراجعين يتركز اهتمامنا على عمليات الغش الجوهرية بالقوائم المالية، التي تتم عادة بتوجيه من المدير التنفيذي الاول والمدير المالي. ولذلك فاننا نحتاج كحد ادنى، لفحص ذلك الاحتمال هنا. هل يوجد اي سبب يدفع في اي شخص بانك قد طلبت منه القيام بعمل غير مشروع او غير اخلاقي؟
في بعض الاحيان يرتكب كبار المسؤولين عمليات الغش بسبب صعوبات مالية شخصية، هل انت حاليا في وضع مالي جيد؟
هل تسمح لنا بفحص قوائمك المالية الشخصية واقراراتك الضريبية؟ "اذا رفض المدير التنفيذي الأول تقديم هديه المعلومات، حدد السبب). في بعض الاحيان يرتكب المديريون الماليون عمليات غش دون علم المدير التنفيذي الاول. هل لديك اي سبب يدفعك للاشتباه في ارتكاب المدير المالي لعمليات غش ضد الشركة؟
واخيرا، علي ان اوجه لك سؤالاً ومن الواضح انك ستدرك السبب، هل ارتكبت عملية غش ضد الشركة؟ (لا تعتذر عن توجيه السؤال: انك تؤدي واجبك).
الأسئلة التي توجه الى المدير المالي الأول
كما تعلم، تتطلب معايير المراجعة منا تقدير مخاطر عمليات الغش الجوهرية بالقوائم المالية بالنسبة لكافة الشركات. لقد تحدثنا مع المدير التنفيذي الاول وهو على علم باننا سنجري استفسارات عميقة مع موظفي الشركة بشأن عمليات الغش. انك تتفهم ذلك؟ أليس كذلك؟ (انتظر الحصول على رد فعل مؤيد قبل الاستمرار).
اننا ندرك ان الغش عادة يتواجد الى حد ما في اغلب المؤسسات، حتى وان كانت المبالغ صغيرة. ما هو موقف شركتك، بالنسبة لهذا الموضوع، مقارنة بالشركات الأخرى؟ (كسر حاجز التحفظ).
ما هي الخلفية التاريخية للشركة فيما يتعلق بالغش عموما بما في ذلك الاختلاسات وسرقات الموظفين (هذا السؤال يكشف مدى التسيب داخل الشركة).
ما هي الحسابات في دفاتر الشركة التي تعتبر اكثر عرضة للغش؟ ولماذا؟ (ابحث عن مواطن الضعف في الرقابة الداخلية).
ما هي النواحي المحددة التي يجب علينا فحصها، خلال المراجعة التي سنقوم بها، للوصول الى قناعة بعدم وجود مشاكل غش اساسية بالشركة؟
كما قد يكون معلوما لديك، ان الدراسات قد بينت ان اغلبية عمليات الغش بالقوائم المالية يأمر بها المدير التنفيذي الاول وينفذها المدير المالي. هل يوجد اي احتمال ان يقول احد افراد الشركة بان الادارة العليا لديها الدافع للتلاعب بالسجلات؟
هل طلب منك المدير التنفيذي الاول او اي شخص آخر بالشركة القيام بعمل تعتقد بانه غير مشروع او غير اخلاقي؟
هل طلبت منك الادارة حجب معلومات عن المراجعين، او تغيير المستندات او عمل قيود وهمية بالدفاتر؟
في بعض بعض الحالات يقوم المديرون التنفيذيون الاول بارتكاب عمليات غش بالقوائم المالية بسبب صعوبات مالية شخصية، هل لديك علم بان حالة قد تدفع المدير التنفيذي الاول الى ارتكاب غش ضد الشركة؟
مطلوب مني ان اسألك سؤالا واحدا اخيرا. هل ارتكبت عمليات غش ضد الشركة؟ (تذكر انه لا ضرورة للاعتذار).
الأسئلة التي توجه للمساعدين
حيث ان مساعدي المديرين التنفيذيين يحصلون علي مواقعهم بسبب ولائهم واخلاصهم فانهم لن يكونوا متعاونين اذا اعتقدوا بان المراجع قد جاء للاضرار برؤسائهم. لذلك يجب ان تتم صياغة الاسئلة بعناية، وان يتم تجنب اية اشارة تنطوي على اتهام ابدأ المقابلة باسئلة عامة مثل الاسئلة الثلاثة التي وردت اعلاه بالنسبة للمدير التنفيذي الاول والمدير المالي. بعد ذلك استخدم الاسئلة التالية:
هل ترى بان الاشخاص الذين تعمل معهم هم في اغلب الحالات امناء؟ (انتبه الى النبرة العالمية في الاجابة).
اذا طلب منك شخص اعلى رتبة القيام بعمل غير مشروع او غير اخلاقي، ماذا تفعل؟ (قوم آلية الشركة بشأن التقرير عن الغش).
هل طلب من؛ اي شخص تعمل معه، القيام بعمل غير مشروع او غير اخلاقي؟
حسب علمك. هل تواجه الشركة اي صعوبات مالية يمكن ان تدفع احد الاشخاص اظهار الارباح بغير حقيقتها؟
هل انت على علم بأي صعوبات مالية شخصية يواجهها رؤساؤك او مديروك؟
اذا رغب شخص في موقع السلطة في ارتكاب عملية غش ضد الشركة، ما هو اسهل الطرق للقيام بذلك؟
اذا وصل الى علمك وجود نشاط غير مشروع بالشركة، هل يمكنني ان اطلب منك الاتصال بي؟ (ان ذلك يفتح الباب لللتعاون المستقبلي). يجب عليك كمراجع الا تتردد في توجيه الاسئلة بشأن عمليات الغش - بغض النظر عن الوظيفة التي يشلغها الشخص بالمنشأة، ان ذلك يعد جزءا من وظيفتك، ومن خلال عملية الاستنفسار الحريص الماهر، فانك تحقق هدفين مهمين، اولا: تكون قد قطعت شوطا كبيرا في انجاز ما يترتب عليك من مسؤولية في ان تكون ايجابيا في كشف عمليات الغش. والاهم من ذلك انك بهذا العمل توصل رسالة ثابتة هي انك دائما متيقظ، لا يساعد ذلك في منع الغش في المقام الاول؟